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Ntu Theses And Dissertations Repository: 企業跨國稅務風險管理以臺灣上市櫃公司為例
成立公司

根據經濟合作暨發展組織(The Organization for Economic Co-operation and Development，以下簡稱OECD)之統計資料，該等稅基侵蝕與利潤移轉之刻意租稅規避作為，每年為全世界帶來了高達一千億至兩千四百億美元的稅收損失與短少，約佔全球企業所得稅總稅收之4 – 10%。 由於企業集團係跨國營運，若要防杜並打擊該等刻意避稅的國際稅務規劃，自當有賴各國之間通力合作，共同建構一個具有一致性、實質性與透明度的國際稅務規範與環境，始有可能達成，此乃OECD發動「稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion & Profit Shifting，簡稱BEPS)計畫」之緣由。

各國稅務機關的嚴厲查核，造成跨國企業的稅務風險不斷升高，經營者不僅應探討跨境交易的稅務風險所在，謹慎規劃其稅務策略，並應瞭解稅務管理趨勢，掌握國際稅務脈動，始有助於企業的版圖擴張與業績成長。 本公司尋求完善稅務風險管理，致力於資訊透明化、法規遵循，且支持政府推動之租稅優惠政策，促進在地經濟發展、產業創新之政策願景，制定中鋼整體稅務政策。 面對未來越加複雜的稅務環境及法規，以及全球反避稅的趨勢，企業必須要做好準備，建立永續的稅務風險及管理架構，全面轉型企業的稅務治理。 除了報導要求之外，此項也有多項建議事項供企業提升稅務透明度，包含其他納稅額(產業稅、代收代扣稅款)、稅務轄區別薪酬總額、重大稅務不確定性等。

企業在稅務治理的面向上需要更多的思考與提升，才能在變化快速的稅務環境中，維持企業永續發展的競爭力。 資誠聯合會計師事務所稅務法律服務營運長許祺昌表示，企業面對全球化、新科技及高度透明化的新環境，必須快速且即時掌握內外部大量資訊，稅務管理的發展也必須同步配合企業整體的永續發展策略和數位轉型方向並進，企業才能夠快速順應情勢，同時提高企業的競爭力。 從政府徵稅的角度來看，各國政府在金融風暴過後，爲了投入大筆資金刺激經濟復甦，大幅增強查稅力道，渴望從中增加稅收，但同時，為了提升國家競爭力及擴大招商引資，不斷推出精密差異化的租稅獎勵措施，期望藉由降低稅負的手段，吸引國際資金及人才。 從去年G20高峰會針對如何打擊避稅和逃稅行為達成共識，並公佈避稅天堂黑名單，就可以看出，稅務議題早已是跨國間的經濟重要議題，不但受到各國的領袖重視，同時也顯現出跨國企業在這樣趨勢下，必須進行稅務規劃及稅務風險管理。 在預算、資源與量能有限下，企業須思考如何運用相同預算水準，槓桿能觸及的專業人才與最新科技，例如：將基礎例行工作外包、採用軟體即服務訂閱制而非自建系統；近期國內外稅務環境遽變，加之，甫上路之台灣受控外國企業制度，預計施行之全球最低稅負制，更甚者各國稅務機關開始擁抱數位工具，稅務團隊能否迅速跟上腳步並保持彈性將至為重要。 公司其他部門面臨多面向轉型需求，衍生更多與企業策略/決策相關之任務，稅務團隊應盤點現有資源與量能，將內部人力投入策略性的工作，其他例行性工作則應委由數位化工具代行。 至於企業應如何提升稅務治理，劉欣萍指出，全球租稅環境的趨勢變化對於企業資訊的透明度和一致性的要求越來越高，例如：歐盟激進跨境稅務安排申報要求納稅義務人必須揭露激進的租稅規劃；而國別報告則是要求大型的跨國集團必須按照租稅管轄區揭露收入、稅前獲利及納稅情況等，搭配三層文檔的要求從價值鏈角度揭露集團的獲利動因和各成員在集團價值創造的主要具體貢獻。

此項重點內容包含稅務策略、治理單位、法規遵循及永續策略連結等四大面向。 此項顯示了GRI對於稅務策略的重視，目前台灣已有多家上市公司(如：玉山金控、台灣水泥、日月光等)公布其稅務政策，與此一揭露項目精神相符。 Deloitte泛指Deloitte Touche Tohmatsu Limited（簡稱“DTTL”），以及其一家或多家全球會員所網絡及其相關實體（統稱為“Deloitte組織”）。 DTTL（也稱為“Deloitte 全球”）每一個會員所及其相關實體均為具有獨立法律地位之個別法律實體，彼此之間不對第三方承擔義務或約束。 DTTL每一個會員所及其相關實體僅對其自身的作為和疏失負責，而不對其他的作為承擔責任。 以上種種，均屬於企業經營者為善盡善良經理人責任而採取的管理措施，屬公司治理範疇，是一項正當行為，這與純為提昇公司獲利績效而採取不當避稅措施，或對企業經營涉稅風險事項延宕不為改善或處理者，完全不同。 您可以透過消除權宜作法、離線資料調節或操控需求，提高稅務稽核的透明度，並自動化人工智慧和機器學習的法規遵循工作，進而提升稅務管理效率。

負責員工面向：確認稅務部門及其他相關部門(例如業務部門、應收帳款部門、應付帳款部門、物流部門、關務部門等)是否都有適當的權責及訓練以執行相關稅務風險管理流程。 從所得稅、扣繳稅、移轉訂價、關稅、營業稅、增值稅、員工薪資稅、不動產稅等各項不同稅種的角度檢視是否在日常操作上，能夠有效辨識及管理稅務風險。 例如評估稅務策略的面向與標準、稅務立場或情況的揭露標準、與稅務機關應對互動的指導原則、企業可承擔與不可承擔的稅務風險有哪些、相關的內部控制等等。 除了企業熟稔的GRI準則外，尚有其他與企業永續資訊揭露相關之框架，如2012年成立的美國永續會計準則委員會於2018年制定完成的產業特定(industry-specific)的永續會計準則、以及國際整合性報導委員於2013年發布的國際整合性報導架構(Integrated report；)等。 對企業來說，GRI 207可以提供一個比起OECD國別報告更適合大眾閱讀的溝通工具。 實務上，遵從GRI 207之要求並進行國別報告有助於資訊之揭露，可以協助企業檢驗自己的稅務體質，進而在永續稅務上有更好的表現。 為免關係企業間交易之訂價政策不被有關國家所接受，而建立符合常規的全球移轉訂價政策，並降低溢繳關稅或其他間接稅的風險。

近期發現部分中國大陸稅務機關在稅務查核期間，會先行檢視企業是否符合申請24號公告條件，並積極要求企業能夠申請24號文的預約定價安排，因此跨國企業可思考為了未來的稅務穩定性及減少面對稅局的稽徵壓力與時間成本，進一步評估其可行性。 本研究採用個案訪談法，個案涵蓋之期間為民國93 年至103 年間，訪談之重點包括：個案公司營業稅報繳情形及節稅規劃的動機、目的及規劃過程；執行決策節稅規劃過程面臨的困境與挑戰及因應對策；節稅規劃涉及申報及帳務系統的改變之因應措施；完成營業稅節稅規劃的成功因素及效益。 本研討會亦邀請財政部台北國稅局局長宋秀玲就台灣移轉訂價、無形資產、預先訂價協議及國際反避稅等議題做宣導及進行實務分享，讓納稅義務人更了解及注意移轉訂價政策之制定。 基於互信、資訊透明及法規遵循三大層面，與稅務機關以誠實、正直、尊重、公平的方式互動，並主動提出重大性稅務議題俾使徵納雙方專注在資源的有效運用。 Deloitte 亞太是一家私人擔保有限公司，也是DTTL的一家會員所。

此項顯示GRI對於稅務管理方式的重視，另外GRI也鼓勵企業揭露是否對稅務進行確信，以提升稅務揭露的可信度。 目前稅務確信實務上多以於CSR報告書揭露稅務政策，並對CSR報告書進行確信為主。 與稅務機關建立互相尊重、透明且信任的合作關係，且透過溝通及參與稅務公共政策倡議等方式，了解未來潛在的法規變化，使企業能更有效的管理稅務風險及衝擊。

其中，值得注意的是SASB準則於2018正式發布後，即有多家企業隨即採用其框架，如投資者關係雜誌去年12月的文章中提及已有超過100家公司使用SASB準則，而SASB準則竄起的原因是針對產業特性，制定專屬的量化指標，以利投資人能快速掌握企業重大財務影響的資訊揭露。 企業作為社會公民的一員，在經營商業行為時，除對股東負責外，對於消費者、政府、供應商乃至社會及環境等利害關係人亦應負起一定之責任，此乃ESG之基本精神。
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