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企業稅務治理 是實踐esg責任的重要一環
記帳士事務所

資誠聯合會計師事務所稅務科技管理與稅務策略服務主持會計師曾博昇表示，近年國際間和台灣的稅務法令變革十分快速，並且對於企業在財稅資訊方面揭露的透明度和一致性的要求日益嚴峻，加上國與國之間類似CRS的稅務資訊交換機制的建立，導致企業在法令遵循及合規的層面遇到前所未有的挑戰。 例如，即將上路的受控外國公司法或全球最低稅負制要求企業必須每年申報包含所有子公司的財務資訊、持股架構、股利分派金額、各項稅負繳納狀況或有效稅率計算等。 資訊的蒐集、整理和判讀對於企業的財稅單位而言，勢必將產生更大量額外的作業成本與難度。 與此同時，在大數據技術運用下，各國稅務主管機關在資料蒐集、處理以及稽查的手法也已導入和運用數位技術，企業也必須相應盡快做出調整和數位轉型，讓稅務管理具備更快速的反應能力和韌性，才能夠因應環境變化帶來的挑戰。 BEPS行動計畫及全球協力合作響應，帶來了一個全新的稅務時代與環境 - 一個強調實質與形式一致、課稅結果與價值創造一致、並且透明度更高的稅務新紀元。

如聯合利華就有針對其納稅額之類別、佔比等進行更詳盡之資訊揭露，並聲明其納稅額如何促進聯合國永續發展目標，以展現其期望透過納稅實踐企業社會責任之績效(如圖1)。 這15個行動計畫係對於如何防杜稅基侵蝕及利潤移轉之漏洞與缺失作出建議，然而，要達到效果，實有賴世界各國採納該等建議進一步修改各國法規；經過幾年的時間，諸多國家或租稅領域，不論是OECD會員國及非會員國(例如台灣)，均配合該等行動計畫予以評估並進行當地稅務法令之修正。 目前已有超過135個租稅領域以此方式落實並響應BEPS計畫或其精神，例如BEPS第13號行動計畫所建議之三層移轉訂價文據架構、暨其對國別報告與交換之相關指引等等，已廣泛為全球所採納。

企業遵循此一框架，可以在商業上提供更高的永續稅務說服力，亦為企業實踐永續稅務提供了一個框架性的指引。 數位轉型服務 Digital 面對數位化時代的來臨，我們的使命是協助台灣企業掌握數位化的力量，在當今波動與挑戰不斷的時代中持續創新與茁壯，成為數位紀元的典範企業。

企業的稅務部門必須能夠提升高度，以前瞻式的方式參與企業的轉型，建立一套完整且確實的稅務風險及治理架構，確實管理企業的稅務風險，以面對不只各地稅局，以及所有利害關係人及公眾的檢視。 由於Responsible Tax為近來逐漸受到重視之企業永續發展議題，目前國際針對該主題之相關倡議並不多，其中，以The B Team提出的Responsible Tax Principle為相較完整之國際性倡議之一。 The B Team是由維珍集團創辦人Richard Branson爵士和哈雷摩托車總裁Jochen Zeitz於2012年共同創辦的非營利組織。

在這之中，「稅」扮演至關重要的角色—「稅」往往是企業對於社會所實際繳付的主要支出之一，使得各項建設及公共服務得以運作，維持良好經營及生活環境。 也因此，在ESG受到全球各方高度重視、方興未艾之際，企業在擬定ESG策略及方案時，絕無法忽視稅務治理此一關鍵區塊。 舉例而言，倘一企業強調其在道德、環境保護、氣候變遷、公益及弱勢照顧等方面的努力及承諾，卻透過刻意的稅務架構及交易安排將稅負降到極低，便顯示出並未真正掌握並落實ESG精神之矛盾與不一致。 本研究針對台灣上市櫃跨國企業發出問卷1,433份(上市800份、上櫃633份)，截至2013年10月30日，回收有效問卷323份(上市197份、上櫃126份)，回收率22.54%(上市24.63%、上櫃19.91%)，隨即進行統計、歸納、分析，瞭解跨國企業的稅務風險管理概況及發展趨勢。 此一研究為目前唯一針對台灣上市櫃跨國企業，所做的大規模稅務風險管理調查研究，對跨國企業具有重要的參考價值。

負責員工面向：確認稅務部門及其他相關部門(例如業務部門、應收帳款部門、應付帳款部門、物流部門、關務部門等)是否都有適當的權責及訓練以執行相關稅務風險管理流程。 從所得稅、扣繳稅、移轉訂價、關稅、營業稅、增值稅、員工薪資稅、不動產稅等各項不同稅種的角度檢視是否在日常操作上，能夠有效辨識及管理稅務風險。 例如評估稅務策略的面向與標準、稅務立場或情況的揭露標準、與稅務機關應對互動的指導原則、企業可承擔與不可承擔的稅務風險有哪些、相關的內部控制等等。 除了企業熟稔的GRI準則外，尚有其他與企業永續資訊揭露相關之框架，如2012年成立的美國永續會計準則委員會於2018年制定完成的產業特定(industry-specific)的永續會計準則、以及國際整合性報導委員於2013年發布的國際整合性報導架構(Integrated report；)等。 對企業來說，GRI 207可以提供一個比起OECD國別報告更適合大眾閱讀的溝通工具。 實務上，遵從GRI 207之要求並進行國別報告有助於資訊之揭露，可以協助企業檢驗自己的稅務體質，進而在永續稅務上有更好的表現。 為免關係企業間交易之訂價政策不被有關國家所接受，而建立符合常規的全球移轉訂價政策，並降低溢繳關稅或其他間接稅的風險。

此一框架著重於三大面向：稅務管理、稅務關係及稅務報導，並據此延伸出永續稅務的七大準則(如圖2)。 對於本出版物中資料之準確性或完整性，不作任何陳述、保證或承諾（明示或暗示），DTTL、其會員所、相關實體、僱員或代理人均不對與依賴本出版物的任何人直接或間接引起的任何損失或損害負責。 社會績效：主要指用非會計和財務指標衡量的部份，包括企業的社會形象、聲譽、品牌知名度、對消費者的責任等。 四、個案公司租稅規劃效益顯現，發揮合法節省租稅費用及充裕資金流通綜效，成功之主因係進項稅額大部屬專供應稅營業用，致採直接扣抵法可以節稅。 此一框架與其他框架(如GRI 207、OECD BEPS)相比有一些共通之處，但出發點更接近商業實務，且由一群強而有力的企業支持。

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